Блог юридического сервиса Raketa.one

Должная осмотрительность при выборе контрагента как способ управления налоговыми рисками

Кого ФНС считает недобросовестным контрагентом

Если просто, - тех, кто не ведет реальную хозяйственную деятельность, не уплачивает налоги и кого налоговая уличила (или подозревает) в неправомерном занижении налоговых обязательств. Налоговую прежде всего интересуют налоговые поступления. Факт нарушения контрагентом своих обязательств по контрактам и наличие судебных споров автоматически не делает контрагента недобросовестным, но является косвенным признаком вероятности того, что он может вскоре нарушить обязательства по уплате налогов.

Налоговые последствия заключения договоров с недобросовестными контрагентами

Отказ в вычете НДС и в принятии расходов для уменьшения налога на прибыль по вашим закупкам. Результат - доначисление НДС и налога на прибыль, пени и штрафов. В зависимости от объемов закупки у недобросовестного контрагента суммы могут быть весьма приличные.

Что вы можете сделать, чтобы снизить риски со стороны ФНС

Провести проверку контрагента, обратить внимание на подозрительные признаки, при их наличии оценить их и принять взвешенное и обоснованное решение о том, продолжать ли с такими контрагентами взаимоотношения или нет.     

Не существует официального «чек - листа», в соответствии с которым можно провести анализ и быть на 100% уверенным в отсутствии рисков. Решение по выбору поставщика всегда оценочное и принимается в контексте. Однако, существуют выработанные стандарты должной осмотрительности, которые помогут не иметь проблем с ФНС. Делается это в рамках проверки контрагента на добросовестность до заключения сделки.  
Как проверять контрагента

Все действия по проверке поставщика должны быть направлены на сбор и фиксацию информации, которая позволит ответить на вопросы налоговой о том, как вы выбирали контрагента и как оценивали условия сделки с ним.

Минимальный объем проверки 

  • Зафиксировать, как именно вы нашли поставщика: реклама, рекомендации и прочее. Идеально подобрать копии рекламных объявлений или переписку на этот счет. Если это невозможно, создайте внутреннюю записку для досье;

  • Сохранить переписку с поставщиком, коммерческое предложение, проекты договоров;

  • Зафиксировать во внутренней записке для досье, какие были конкурентные предложения, сохранить переписку с конкурентами поставщика;

  • Запросить и сохранить учредительные и регистрационные документы поставщика (устав, свидетельство о регистрации);

  • Запросить и сохранить документы, подтверждающие полномочия подписанта поставщика (решение учредителей о назначении директора, доверенность на сотрудника, одобрение сделки, если она крупная);

  • Провести независимый поиск для подтверждения предоставленных поставщиком сведений на сайте налоговой и сохранить его. Существует бесплатный ресурс налоговой «Прозрачный бизнес», на котором можно получить выписку из ЕГРЮЛ и проверить адрес регистрации на “массовость”;

  • Проверить финансовую добропорядочность поставщика на ресурсе «Прозрачный бизнес», через сайт службы судебных приставов и через выписку ЕГРЮЛ.

На рынке есть и платные ресурсы для проверки  - Контур Фокус или Интерфакс Спарк, которые собирают информацию из разных публичных источников и представляют в удобной форме.

Собранных документов от поставщика и выгрузки отчета из одной из таких баз достаточно для минимального набора действий, соответствующих критерию ФНС  “действий в рамках поведения, ожидаемого от разумного участника хозяйственного оборота” или проявлению должной осмотрительности.

Дополнительная проверка

Если минимальная проверка  выявила какие-то проблемы, как, например, нестыковки в предоставленных документах и информации из публичных источников, наличие адреса регистрации в реестре “массовых адресов”, наличие налоговой задолженности или исполнительных листов, тогда “разумный участник хозяйственного оборота” должен задать поставщику дополнительные вопросы:

  • Запросить договор аренды, если адрес находится в списке массовых адресов;
  • Поинтересоваться о причинах наличия налоговой задолженности, ее размерах и планах по погашению;
  • Поинтересоваться о причинах крупных судебных споров и планах по оплате исполнительных листов.

Глубокая проверка

Самый серьезный уровень проверки, необходимый в относительно крупных или сложных продуктовых закупках, это проведение оценки репутации, платежеспособности и наличия производственных ресурсов у поставщика.

В этой части стоит запросить у контрагента:

  • Бухгалтерскую и налоговую отчетность на последнюю отчетную дату;
  • Договор аренды склада, кадровая обеспеченность, справка о необходимых основных средствах; 
  • Отзывы от клиентов и (или) банков.

Дополнительно можно попросить обеспечение обязательств в виде личного поручительства учредителей, банковской гарантии или  залога активов.Вся проделанная работа должна создать досье контрагента, которое можно использовать при проверке налоговой.


Итоговые выводы

Должная осмотрительность - это процесс,  который должен быть систематизирован, формализован и задокументирован.  В случае спора с налоговой о применении к вам негативных последствий вы сможете доказать, что действовали добросовестно, проявили должную осмотрительность и не могли знать о нарушениях, допущенных вашим контрагентом.

Для проверки запрашивайте всю необходимую информацию у поставщика, хотя бы по «программе минимум», храните переписку и согласование условий сделки, пользуйтесь независимыми сервисами для проверки контрагентов.

Имеет смысл создать внутри компании регламент по проверке контрагентов, а также определить ответственных за исполнение лиц.